Много компании, както руски, така и международни, произвеждат широка гама от услуги и стоки или работят в различни географски региони с различни условия на растеж, нива на доходност и риск. Тази информация се нарича сегментна информация.
Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 януари 2000 г. № 11n одобри Счетоводните разпоредби „Информация по сегменти“ (PBU 12/2000). Стандартите, установени в PBU 12/2000, са почти напълно в съответствие със стандартите на МСФО 14 „Сегментно отчитане“.
PBU 12/2000 установява, че обяснителната бележка трябва да разкрива информация по сегменти.
Нека разгледаме какво означава думата „сегмент“ във връзка с финансовите отчети.
Буквалният превод на латинската дума segmentum означава сегмент или част от кръг. Във връзка със счетоводството и одита тази концепция означава, че във финансовите отчети информацията за различни части(сегменти) от дейността на организацията трябва да бъдат посочени отделно. Такива части (сегменти) могат да бъдат данни за производството и продажбата на различни стоки, работи, услуги или данни за продажби на стоки от същия тип в различни региони и др.
концепция" сегментна информация„представлява информация, която разкрива част от дейността на организацията при определени бизнес условия (клауза 5). Определени икономически условия трябва да се разбират като ниво на рискове и печалби, характерни за някои от дейностите на организациите.
Съгласно PBU 12/2000 сегментната информация се оповестява по оперативни и географски сегменти.
Информация за оперативен сегментразкрива част от дейностите на организацията за производство на определен продукт, извършване на определена работа, която се различава по ниво на риск и рентабилност от дейностите за производство на други стоки, работи, услуги.
Информация за географски сегментразкрива част от дейността на организацията в производството на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги в определен географски регион. Тази част от дейността се различава по нивото на рискове и доходност от дейностите в други региони.
Основни характеристики на PBU 12/2000:
Първо, обхватът на приложение на този нормативен документ е значително ограничен. Използва се главно от организацията майка, която има дъщерни и зависими дружества, при изготвяне на консолидирани финансови отчети. Ако дъщерните и филиалите се занимават с различни видове дейности, организацията майка ще има значителни трудности при обобщаването и изготвянето на сегментни отчети.
На второ място, PBU 12/2000 се изисква да се прилагат асоциации на юридически лица (асоциации, съюзи и т.н.), чиито учредителни документи предвиждат изготвянето на консолидирана отчетност.
При отразяване на информацията по сегменти във финансовите отчети трябва да се направят промени в счетоводната политика, т.е. определят видовете (групите) стоки (работи, услуги), които ще бъдат включени в информацията за сегментите.
Организациите, които ще предоставят информация за сегменти, трябва да гарантират, че тази информация се взема предвид аналитично, за да се изготвят финансови отчети за годината в съответствие с изискванията на разпоредбите. Същевременно се насърчава разкриването на информация в тримесечни отчети.
Процедурата за генериране и представяне на информация по сегменти не се използва в друга отчетност, освен във финансовите отчети. Малките предприятия имат право да не прилагат тази процедура.
При преминаване към отразяване на информация по сегменти в счетоводството се предлага следната последователност от действия.
На първия етапНеобходимо е да се определи дали информацията за сегмента трябва да се докладва на всяка конкретна организация.
Информацията за сегментите се представя във финансовите отчети на търговски организации (с изключение на кредитни институции), ако е налице поне едно от следните условия:
· организацията има дъщерни и зависими дружества и изготвя консолидирани финансови отчети;
· организацията изготвя консолидирани финансови отчети в съответствие с учредителните документи на сдружения на юридически лица (асоциации, съюзи и др.), създадени на доброволна основа;
· организацията извършва различни видове дейности (производствени, търговски, селскостопански и др.);
· организацията извършва един вид дейност, но произвежда стоки (извършва работа, предоставя услуги), които се различават по производствения процес; за потребителите на стоки, работи, услуги; по географски райони, в които оперира и други значими характеристики.
На втория етап,необходимо е да се определи в кои сегменти трябва да се генерира информацията: оперативен или географски, или и двете.
Оперативен сегмент- това е разпределената дейност на организация за производство на определен продукт, извършване на определена работа или предоставяне на определена услуга. В същото време производството на конкретен вид продукт (работа, услуга) на даден сегмент трябва да се различава по отношение на рисковете и печалбата от производството на стоки (работа, услуга) на други оперативни сегменти.
Географски сегмент –Това е разпределената дейност на организация за производство на стоки (работи, услуги) в определен географски регион (определена държава или регион на Руската федерация). В същото време производството на стоки (работа, услуги) в даден географски регион трябва да се различава по отношение на рисковете и печалбата от производството на стоки (работа, услуги) в други географски региони на дейност на тази организация.
Географският сегмент може да бъде разграничен по местоположението на активите на организацията (извършване на дейностите на организацията, например по местоположението на клоновете, структурни подразделения, дъщерни дружества и филиали) или на местата на пазарите за потребители (купувачи) на стоки, работи, услуги.
Списъкът на сегментите, по които се организира счетоводството, се определя от организацията независимо в нейните счетоводни политики.
На третия етапнеобходимо е да се определи как ще бъде структурирано счетоводството по сегменти.
Счетоводството, разкриващо дейностите за всеки сегмент, трябва да се основава на вътрешното счетоводство, прието от организацията, въз основа на нейната организационна и управленска структура.
Информацията за приходите (доходите), разходите, финансовите резултати, активите и пасивите трябва да бъде отразена за всеки сегмент.
Информацията за приходите (приходите) на сегмент трябва да включва следните данни:
· върху приходите от продажба на определени стоки (работи, услуги) по оперативен сегмент;
· за приходите от продажба на стоки (работи, услуги) по географски сегмент;
· относно частта от общия приход на организацията, която разумно се пада на конкретен сегмент - оперативен или географски.
Разходите по сегменти включват преки разходи (цена на материали, заплати, вноски в извънбюджетни бюджети социални фондовеи др.), общопроизводствени (непреки) разходи. В този случай непреките разходи могат да бъдат разпределени между сегментите по различни начини:
· пропорционално на отработените часове от работниците;
· пропорционално на броя на отработените машиночасове;
· пропорционално на цената или количеството на суровините;
· пропорционално на себестойността на преработените суровини или материали;
· пропорционално на себестойността или количеството на произведената продукция.
Базата за разпределение на разходите се определя от организацията самостоятелно и се утвърждава в счетоводната политика.
Информацията за активите на сегмента трябва да предоставя данни за активите, които се използват за производство:
· определени стоки (работи, услуги) – по оперативен сегмент;
· стоки (работи, услуги) – по географски сегмент.
Методът за разпределение на активите между сегментите се избира от организацията самостоятелно в зависимост от спецификата на нейната дейност.
Информацията за задълженията на сегмента трябва да предоставя данни за задълженията, които възникват при производството и продажбата на определени стоки (строителни работи, услуги) - за оперативния сегмент; в производството на стоки (работи, услуги) в определен географски регион - по географски сегмент.
В този случай активите, които се използват от една организация в два или повече сегмента, се разпределят между сегментите само ако има подходящо разпределение на приходите (приходите) и разходите между тези сегменти.
Разпределението между сегментите на приходите (доходите), разходите, активите и пасивите може да се извърши по различни начини. Избраният метод на разпределение трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика.
На четвъртия етапНеобходимо е да се определи кои оперативни или географски сегменти ще бъдат отчетни.
Даден сегмент се счита за отчетен, ако значителна част от приходите му произтичат от продажби на външни клиенти и е изпълнено едно от следните условия:
· приходите от продажби на външни клиенти и от сделки с други сегменти на организацията са най-малко 10% от общите приходи (външни и вътрешни) на всички сегменти;
· финансовият резултат от дейността на този сегмент (печалба или загуба) е най-малко 10% от общата печалба (загуба) на всички сегменти;
· активите на този сегмент съставляват поне 10% от общите активи на всички сегменти.
Една организация може да се комбинира в една група - отчетен оперативен сегмент – различни видове стоки (работи, услуги), при условие че за всеки вид дейност като правило поне един фактор е подобен. Така че от гледна точка на индустриалната дейност, това е процесът на производство на стоки; по търговия - от потребители (купувачи) на стоки (например търговия на едро и дребно) и др.
Една организация може да се комбинира в една група - отчетен географски сегмент – стоки (работа, услуги), произведени (продадени) в няколко географски региона (няколко държави или региона на Руската федерация), ако са сходни: политически и икономически условия, при които организацията работи; сходството на дейностите и печалбата; сходството на рисковете, присъщи на дейностите на организацията; общност на правилата за валутен контрол и валутен риск, свързан с дейността на организацията в регионите.
На петия етапИнформацията се оповестява по отчетни сегменти при изготвяне на финансови отчети.
Когато се отразява във финансовите отчети, информацията за отчетните сегменти се разделя на първична и вторична. Това разделение е направено въз основа на преобладаващите източници и характер на съществуващите рискове и печалби на организацията, които са идентифицирани на базата на организационната и управленска структура на организацията и вътрешната отчетност.
Ако рисковете и печалбите на една организация се определят главно от разликите в произведените стоки, работи и услуги, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична.
Ако рисковете и ползите се определят предимно от разликите в географските региони на дейност, тогава информацията за географските сегменти се счита за първична, а информацията за оперативните сегменти се счита за вторична.
Ако рисковете и печалбите се определят еднакво от разликите в произведените стоки, работи, услуги и разликите в географските региони на дейност, тогава информацията за оперативните отчетни сегменти ще действа като първична информация, а информацията за географските отчетни сегменти ще действа като вторична информация.
Правилата за формиране и представяне на информация по сегменти във финансовите отчети са установени от Наредбите за счетоводство „Информация по сегменти“ PBU 12/2000 (наричано по-долу PBU 12/2000).
Представянето на информацията по сегменти във финансовите отчети трябва да предостави на заинтересованите потребители информация, която им позволява да оценят по-добре дейността на организацията, перспективите за развитие, излагането на рискове и печалбата.
Съгласно PBU 12/2000 информацията за сегментите трябва да бъде включена в обяснителната бележка като отделен раздел.
В същото време не се правят специални счетоводни записи в счетоводството във връзка с прилагането на PBU 12/2000.
Правилата за формиране и представяне на информацията по сегменти следва да се прилагат и при изготвяне на консолидирани финансови отчети. Това правило важи главно за организации, които имат дъщерни и зависими компании.
PBU 12/2000 въведе нова концепция за „сегмент“, което означава част от дейностите на организацията.
Информацията по сегменти е информация, която разкрива част от дейността на организацията в определени икономически условия, като представя установен списък от показатели на финансовите отчети на организацията.
Тази концепция определя, че във финансовите отчети на организации, които имат дъщерни и зависими дружества, информацията за различни части (сегменти) от дейността на организацията трябва да бъде посочена отделно
Сегментите могат да бъдат информация, включително:
- - данни за отделните видове дейности (производство, търговия, строителство и други работи, предоставяне на посреднически и други услуги) в различни региони при извършване на няколко вида дейности в различни региони;
- - данни за производството и продажбата на стоки, произведени вътрешно или закупени от други организации, за продажбата на стоки от един и същи вид в различни региони при извършване на същия вид дейност в различни региони;
- - данни за продажби на различни стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги в един регион и др.
Сегментната информация трябва да бъде оповестена за два вида сегменти: оперативни и географски.
Информацията за оперативния сегмент разкрива част от дейностите на организацията по производството на определен продукт, извършването на определена работа, предоставянето на определена услуга или хомогенни групи стоки, работи, услуги, които по отношение на нивото на рисковете и печалба, се различава от рисковете и печалбите при производството на други стоки, работи, услуги или хомогенни групи стоки, работи, услуги.
Наличието на оперативни сегменти е типично за многоотраслови организации, занимаващи се с производство и продажба на различни видове стоки, работи и услуги.
Например една организация извършва две различни видоведейности: търговия на дребно с изкупени стоки и отдаване под наем на собствено имущество.
Очевидно тези видове дейности са обект на различни рискове и печалби, следователно, съгласно PBU 12/2000, организацията трябва да разграничи два оперативни сегмента:
- - оперативен сегмент 1 - търговия на дребно с закупени стоки;
- - оперативен сегмент 2 - отдаване под наем на собствен имот.
Информацията за географски сегмент разкрива част от дейностите на организацията по производство на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги в определен географски регион на дейността на организацията, която по отношение на нивото на рисковете и печалбите се различава от рисковете и печалби от дейностите на организацията в други географски региони.
Наличието на географски сегменти е характерно за организации, работещи в различни региони на Руската федерация и в чужбина.
Например една организация притежава офис сгради в Москва, Волгоград и Ростов и ги отдава под наем на различни организации. Тъй като имотът под наем се намира в три града, организацията може да разграничи три географски сегмента:
- - географски сегмент 1 - Москва;
- - географски сегмент 2 - Волгоград;
- - географски сегмент 3 - Ростов.
При изготвянето на обяснителна бележка е необходимо да се включи информация само за онези оперативни и географски сегменти, които подлежат на задължително оповестяване във финансовите отчети на VAZ
Информация за конкретен оперативен или географски сегмент, който подлежи на задължително оповестяване във финансовите отчети или консолидираните финансови отчети, представлява сегментна информация, подлежаща на отчитане.
По този начин отчетните сегменти са оперативните или географските сегменти, за които информацията е оповестена във финансовите отчети.
Съгласно клауза 6 от PBU 12/2000, организацията самостоятелно създава списък от сегменти, информацията за които се разкрива във финансовите отчети, въз основа на организационната и управленската структура на организацията.
При изолиране на информация за оперативни сегменти няколко вида стоки, работи, услуги могат да бъдат комбинирани в хомогенна група, при условие че са сходни във всички или повечето от следните фактори (клауза 7 от PBU 12/2000): - цел на стоките , строителство, услуги; - процесът на производство на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги; - потребители (купувачи) на стоки, работи, услуги; - методи за продажба на стоки и разпространение на работи и услуги; - системи за управление на дейностите на организацията (ако е приложимо в конкретна организация). Генерирането на информация за географски сегмент може да се извърши за конкретна държава или няколко държави, регион или няколко региона на Руската федерация.
При изолиране на информация по географски сегменти трябва да се изхожда от следните принципи (клауза 8 от PBU 12/2000): - сходство на условията, определящи икономическите и политически системидържави, на чиито територии организацията оперира; - Наличност стабилни връзкив дейности, извършвани в различни географски сегменти; - сходство на дейностите; - рискове, присъщи на дейността на организацията в определен географски регион; - общност на правилата за валутен контрол; - валутен риск, свързан с дейността на организацията в определен географски регион.
Параграф 9 от PBU 12/2000 установява, че оперативен или географски сегмент подлежи на отчитане, когато значителна част от неговите приходи се получава от продажби на външни клиенти и е изпълнено едно от следните условия:
- 1) приходите от продажби на външни клиенти и от сделки с други сегменти на тази организация са най-малко 10% от общите приходи (външни и вътрешни) на всички сегменти;
- 2) финансовият резултат от дейността на този сегмент (печалба или загуба) е най-малко 10% от общата печалба или обща загуба на всички сегменти (в зависимост от това коя стойност е по-голяма в абсолютна стойност);
- 3) активите на този сегмент съставляват най-малко 10% от общите активи на всички сегменти.
Ако отчетните сегменти, идентифицирани по време на изготвянето на финансови отчети в съответствие с горните условия, представляват по-малко от 75% от приходите, тогава трябва да бъдат разпределени допълнителни отчетни сегменти, независимо дали горните условия са изпълнени за всеки от тях или не (клауза 10 на PBU 12/2000). В съответствие с PBU 12/2000, изборът на отчетни сегменти (структурни подразделения на организацията, за които ще бъде представена сегментна счетоводна информация) се извършва от организацията независимо, като се вземе предвид организационната структура юридическо лице. Правилата за това формулират необходими и достатъчни условия, отразени в три етапа.
Етап 1 - Проверка на завършеността необходимо условие. Група от стоки, работи и услуги се обединяват от: - един процес на тяхното производство; - общи потребители; - единни методи на изпълнение. Ако няма нито един от знаците, трябва да потърсите друг сегмент. Ако една от характеристиките съществува, тогава групата от стоки, работи, услуги се разглежда като сегмент.
Етап 2 - Проверка на изпълнението на достатъчни условия: - приходи от сегментни продажби > 10% от приходите на всички сегменти; - печалба (или загуба) на сегмент > 10% от общата печалба (загуба) на всички сегменти; - активи на сегмента > 10% от общите активи на всички сегменти. Ако нито едно от условията не е изпълнено, сегментът трябва да бъде увеличен. Ако едно от условията е изпълнено, сегментът трябва да се счита за отчетен.
Етап 3 - изчисляване на дела на приходите на всички отчетни сегменти в общите приходи на организацията. Сегментите се считат за отчетни, ако делът на приходите от всички отчетни сегменти в общите приходи на организацията е > 75%. В противен случай трябва да бъдат идентифицирани допълнителни отчетни сегменти. Трябва обаче да се помни, че съгласно клауза 11 от PBU 12/2000, при изготвянето на финансови отчети трябва да се осигури последователност в разпределението на отчетните сегменти. Следователно отчетният сегмент, разпределен през предходния период (година), трябва да бъде разпределен през отчетния период, независимо дали условията, предвидени в клауза 9 от PBU 12/2000, са изпълнени по отношение на него през отчетната година.
Сегментното отчитане трябва да се изготвя от организации не само с дъщерни и зависими дружества, но и от тези, които изготвят консолидирано отчитане, тъй като изготвянето на сегментно отчитане е последният етап от управленското счетоводство в организацията. Изготвянето на финансови отчети се извършва на базата на начисляване от началото на годината, следователно определянето на необходимите проценти при идентифициране на отчетни сегменти също се извършва с помощта на действителни показатели, изчислени на база начисляване от началото на годината.
При изготвянето на финансови отчети трябва да се осигури последователност в разпределението на отчетните сегменти. Отчетният сегмент, разпределен в периода, предхождащ отчетния период, трябва да бъде разпределен в отчетния период, независимо дали през отчетния период той отговаря на условията, предвидени в параграф 9 от PBU 12/2000. С други думи, сегмент, признат за отчетен през който и да е период, ще остане отчетен, докато съществува, т.е. докато организацията не прекрати съответната част от дейността си.
Процедурата за генериране на показатели за отчетни сегменти (приходи, разходи, активи и пасиви) е установена в клаузи 12-14 на PBU 12/2000.
При изготвянето на финансови отчети оповестяването на информация за отчетните сегменти се извършва чрез представяне на определен списък от показатели, като се разграничава първичната и вторичната информация за сегментите.
Изборът на първична и вторична информация за отчетни сегменти се извършва въз основа на преобладаващите източници и характера на съществуващите рискове и печалби, получени от дейността на организацията.
Преобладаващите източници и характер на рисковете и печалбите се идентифицират на базата на организационната и управленска структура на организацията, както и вътрешната система за отчитане.
Ако рисковете и печалбите на една организация се определят основно от разликите в произведените стоки, работи и услуги, тогава първичното оповестяване се счита за оповестяване на информация по оперативни сегменти, а вторичното оповестяване на информация по географски сегменти.
Ако рисковете и ползите на една организация се определят основно от разликите в географските региони на нейните операции, тогава първичното оповестяване е по географски сегмент, а вторичното оповестяване е по оперативен сегмент.
Ако рисковете и печалбите на една организация се определят еднакво от разликите в произведените стоки, работи, услуги и разликите в географските региони на дейност, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична.
Ако организационната и управленската структура на една организация, както и вътрешната система за отчитане, не се основават на произведените стоки, работи, услуги или на географските региони на дейност, тогава разпределението на първична и вторична информация за отчетни сегменти е направени въз основа на решението на ръководителя на организацията.
При изготвянето на финансови отчети оповестяването на информация за отчетните сегменти се извършва чрез представяне на конкретен списък от показатели.
Организациите могат самостоятелно да установят процедурата за генериране на показатели за отчетни сегменти, както и състава и методите за представяне на информация по сегменти.
Въпреки това, когато определя първичната и вторичната информация по сегменти, организацията трябва да се ръководи от определени критерии и условия.
При оповестяване на първична информация за отчетни сегменти, обяснителната бележка за всеки отчетен сегмент трябва да отразява показателите, установени в клауза 21 от PBU 12/2000, а именно:
- - общата сума на приходите, включително получените от продажби на външни клиенти и от сделки с други сегменти;
- - финансов резултат (печалба или загуба);
- - обща балансова сума на активите,
- - общ размер на задълженията;
- - общата сума на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи;
- - общата сума на амортизационните отчисления за дълготрайни активи и нематериални активи;
- - общият дял в нетната печалба (загуба) на зависими и дъщерни дружества, съвместни дейности, както и общият размер на инвестициите в тези зависими дружества и съвместни дейности.
Горните показатели се оповестяват независимо дали информацията за кои сегменти се счита за първична – оперативни или географски сегменти.
Редът, в който се представя вторичната информация, зависи пряко от информацията, за кои сегменти е разпозната като основна.
Ако първичната информация за сегменти се счита за информация за оперативни сегменти, тогава вторичната информация за всеки географски сегмент във финансовите отчети е представена от следните индикатори:
- - сумата на приходите от продажби на външни клиенти в контекста на географските региони, разпределени според местоположението на пазарите за продажба.
- - за всеки географски сегмент приходите от продажби на външни клиенти са поне 10% от общите приходи на организацията от продажби на външни клиенти;
- - балансовата стойност на активите на отчетния сегмент по местоположение на активите - за всеки географски сегмент, чиято стойност на активите е най-малко 10% от стойността на активите на всички географски сегменти;
- - сумата на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи по местоположение на активите - за всеки географски сегмент, чиято стойност на активите е най-малко 10% от стойността на активите на всички географски сегменти.
Ако първичната информация за сегменти се признава като информация за географски сегменти, тогава вторичната информация за всеки оперативен сегмент, чийто приходи от продажби на външни клиенти са най-малко 10% от общите приходи на организацията или стойността на чиито активи е най-малко 10 % от стойността на активите на всички оперативни сегменти, се оповестява във финансовите отчети със следните показатели:
- - приходи от продажби на външни клиенти;
- - балансова стойност на активите;
- - размерът на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи. Съгласно клауза 14 от PBU 12/2000 информацията за отчетния сегмент трябва да бъде изготвена в съответствие със счетоводните политики на организацията. При изготвяне на консолидирани финансови отчети, счетоводната политика по отношение на информацията за отчетния сегмент се установява от организацията, отговорна за изготвянето на консолидираните финансови отчети. При промяна на счетоводната политика информацията за отчетните сегменти за предходни отчетни периоди трябва да бъде приведена в съответствие със счетоводната политика за отчетната година.
част от дейността на организацията за производство на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) в определен географски регион от дейността на организацията, която е изложена на рискове или от която се получават печалби, различни от възникващите рискове и печалби в други географски региони на дейността на организацията.
Пример 5.2
Организацията работи в различни региони. Рентабилността на продажбите за някои от тях е значително по-ниска (над) средното ниво на рентабилност.
Препоръчително е информацията за дейностите в тези региони да се подчертае отделно.
Клауза 8 от PBU 12/2000 изброява факторите, които трябва да се вземат предвид при изолиране на информация по географски сегменти (сходство на условията на работа, наличие на стабилни връзки, общи правила за валутен контрол, рискове и др.).
Генерирането на информация за географски сегмент може да се извърши:
а) за определена държава (няколко държави);
б) за конкретен регион (региони на Руската федерация).
Освен това информацията по географски сегменти може да бъде подчертана:
а) по местоположение на активите на организацията;
б) по местоположение на пазарите за продажба (потребители (купувачи) на стоки, работи, услуги).
По този начин, отчетен сегмент (оперативен и (или) географски) е сегмент, за който информацията подлежи на задължително оповестяване във финансови отчети или консолидирани финансови отчети.
Клауза 9 от PBU 12/2000 определя принципите за изолиране на информация по отчетни сегменти.
Сегмент (оперативен или географски) се счита за отчетен, ако:
значителна част от приходите му се извличат от продажби на външни клиенти;
Едно от следните условия е изпълнено (10% правило):
приходите на сегмента са най-малко 10% от приходите на всички сегменти;
финансовият резултат на сегмент (печалба или загуба) е най-малко 10% от общата печалба или обща загуба на всички сегменти (в зависимост от това коя стойност е по-голяма като абсолютна стойност);
Активите на сегментите представляват поне 10% от активите на всички сегменти.
Организацията определя списъка на отчетните сегменти независимо. В този случай се вземат предвид рисковете (общи икономически, валутни, кредитни, ценови, политически), на които може да бъде изложена дейността на организацията. Оценката на тези рискове обаче не предполага тяхното точно количествено измерване и изразяване.
Клауза 10 от PBU 12/2000 гласи, че отчетните сегменти трябва да представляват поне 75% от приходите на организацията. Ако отчетните сегменти, идентифицирани по време на изготвянето на финансовите отчети, представляват по-малко от 75% от приходите, тогава трябва да бъдат разпределени допълнителни отчетни сегменти, независимо дали отговарят на условията, предвидени в параграф 9 от PBU 12/2000 или не. Считаме това изискване за неоснователно; Финансовите отчети трябва да разкриват само такава информация за сегменти, която интересува потребителите, независимо от обема на техните приходи (повече или по-малко от 75% от общите приходи на организацията).
Съгласно клауза 11 от PBU 12/2000, има за цел да осигури последователност в разпределението на отчетните сегменти. Отчетният сегмент, разпределен през предходния период, трябва да бъде разпределен в отчетния период, независимо дали отговаря на условията, предвидени в параграф 9 от PBU 12/2000 или не. Според нас финансовите отчети трябва да подчертават само информация, която представлява интерес за потребителите на отчетите.
Информацията за отчетните сегменти се оповестява чрез представяне на специфичен списък от показатели. В този случай информацията може да бъде:
а) основен (по-важен за потребителите);
б) второстепенни (по-малко важни).
Първичната и вторичната информация по сегменти се разграничава въз основа на преобладаващите източници и характера на съществуващите рискове и печалби, получени в дейността на организацията. Преобладаващите източници и характер на рисковете и печалбите се идентифицират на базата на организационната и управленска структура на организацията, както и вътрешната система за отчитане.
Точки 17-20 от PBU 12/2000 разкриват принципите за разделяне на информацията на първична и вторична. Ако рисковете и печалбите се определят главно от разликите в произведените стоки (работи, услуги), тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична. Например, ако се наблюдава по-голяма дисперсия в нивата на рентабилност на продажбите (в сравнение с общото ниво за организацията като цяло) по вид продукт, отколкото по географски регион, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се считат за вторични.
Ако рисковете и ползите се определят основно от разликите в географските региони, тогава първичното оповестяване е по географски сегмент, а вторичното оповестяване е по оперативен сегмент.
Ако рисковете и печалбите се определят еднакво от разликите в произведените стоки (извършена работа, предоставени услуги) и разликите в географските региони, тогава информацията за оперативните сегменти се счита за първична, а информацията за географските сегменти се счита за вторична.
Ако организационната и управленската структура на организацията, както и вътрешната система за отчитане, не се основават нито на произведените стоки (извършена работа, предоставени услуги), нито на географските региони на дейност, тогава първичната и вторичната информация за отчетните сегменти се разпределят въз основа на решение на ръководителя на организацията.
Клауза 21 от PBU 12/2000 предоставя списък с първични информационни индикатори за отчетни сегменти (оперативни или географски):
а) общата сума на приходите, включително получените от продажби на външни клиенти и сделки с други сегменти;
б) финансов резултат (печалба или загуба);
в) обща балансова сума на активите;
г) общата сума на задълженията;
д) общия размер на капиталните инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи;
е) общата сума на амортизационните отчисления за дълготрайни активи и нематериални активи;
ж) общият дял в нетната печалба (загуба) на дъщерни и зависими дружества, съвместни дейности, както и общият размер на инвестициите в тези дъщерни и зависими дружества и съвместни дейности.
Оповестяването по сегменти на някои от дадените тук показатели според нас е неподходящо, по-специално размера на задълженията (те се отнасят, като правило, до организацията като цяло) и размера на амортизационните разходи (те са включени в сегментните разходи за определяне на финансовите резултати). В някои случаи е трудно да се определи за всеки сегмент сумата на активите и капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи.
Клауза 22 от PBU 12/2000 предоставя списък с индикатори за вторична информация за географски сегменти:
а) сумата на приходите от продажби на външни клиенти по географски региони, разпределени според местоположението на пазарите за продажба;
б) балансовата стойност на активите по местоположение на активите;
в) сумата на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи по местонахождение на активите.
Всеки отчетен сегмент трябва да допринася с поне 10% от посочените показатели на всички географски сегменти.
Клауза 23 от PBU 12/2000 предоставя списък с индикатори за вторична информация за оперативни сегменти:
а) приходи от продажби на външни клиенти;
б) балансова сума на активите;
в) размера на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи.
Тези показатели са представени за всеки оперативен сегмент, чиито приходи от продажби на външни клиенти са най-малко 10% от общите приходи на организацията или стойността на чиито активи е най-малко 10% от стойността на всички оперативни сегменти.
Клауза 21 от PBU 12/2000 изброява основните индикатори на първичната информация за всеки отчетен сегмент (оперативен или географски). В същото време клаузи 23.1 и 23.2 от PBU 12/2000 предоставят допълнителен списък от първични информационни индикатори за географски региони.
Ако първичната информация се признава като информация за географски сегменти, разпределени в зависимост от местоположението на активите, тогава за всеки географски сегмент, разпределен в зависимост от местоположението на пазарите за продажба, приходите от продажби на външни купувачи са най-малко 10% от общите приходи на организацията от продажби на външни купувачи, в допълнение към показателите, посочени в клауза 21 от PBU 12/2000, се разкрива сумата на приходите от продажби на външни клиенти.
Ако първичната информация се признава като информация за географски сегменти, разпределени в зависимост от местоположението на пазарите за продажба, тогава за всеки географски сегмент, разпределен в зависимост от местоположението на активите, в допълнение към индикаторите, посочени в клауза 21 от PBU 12/2000, следните индикатори :
а) балансовата стойност на активите на сегмента;
б) размера на капиталовите инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи.
За този сегмент приходите от продажби на външни клиенти трябва да бъдат поне 10% от общите приходи на организацията от продажби на външни клиенти или стойността на нейните активи трябва да бъде най-малко 10% от общите активи на организацията.
Клауза 12 от PBU 12/2000 разкрива характеристиките на формирането на някои показатели за първична информация за отчетните сегменти, изброени в клауза 21 от PBU 12/2000 (приходи, разходи, финансови резултати, пасиви). По-специално, разходите не включват данък общ доход, общи бизнес разходи и извънредни разходи; пасивите не включват дълг за данък върху дохода.
Клауза 13 от PBU 12/2000 предоставя принципи за определяне на определени показатели за първична информация (приходи, разходи, активи и пасиви) по отчетни сегменти. По-специално, когато се определят такива показатели, на първо място се вземат предвид данните, които са пряко свързани с този отчетен сегмент. Освен това в някои случаи данните, свързани с няколко отчетни сегмента, могат да бъдат разпределени между тях по различни начини.
Активите, използвани заедно в два или повече отчетни сегмента, се разпределят към тези сегменти, когато се разпределят свързаните приходи и разходи. Методът на разпределение между отчетните сегменти на приходите, разходите, активите и пасивите зависи от естеството на счетоводните обекти, видовете дейности на организацията, степента на изолация на отчетните сегменти, например режийните разходи могат да бъдат разпределени между видовете продукти пропорционално на приходите, преките разходи, заплатипроизводствени работници. Организацията трябва последователно да прилага избраните методи за разпределяне на показатели между отчетните сегменти.
Информацията за отчетния сегмент трябва да бъде изготвена в съответствие със счетоводната политика на предприятието.
При изготвянето на консолидирани финансови отчети, счетоводната политика по отношение на информацията за отчетните сегменти се установява от организацията, отговорна за изготвянето на консолидираните финансови отчети. Промени в счетоводната политика, които значително влияят върху оценката и вземането на решения от потребителите на информация за отчетните сегменти (списък на отчетните сегменти, методи за разпределение на приходите и разходите между тях и др.), както и причините за тези промени и оценка на техните последици в парично изражение подлежат на отделно оповестяване във финансовите отчети.
При промяна на счетоводната политика информацията за отчетните сегменти за предходни отчетни периоди трябва да бъде приведена в съответствие със счетоводната политика за отчетната година.
23. Оповестяване в обяснителната записка на информация за прекратени дейности. Съгласно PBU 16/02 „Информация за преустановени дейности“, организацията оповестява следната информация за преустановени дейности в своите годишни финансови отчети: описание на преустановената дейност (оперативен или географски сегмент (част от сегмент, набор от сегменти), в рамките на който настъпва прекратяване на дейности; дата на признаване на дейността за преустановена; дата или период, в който се очаква да приключи прекратяването на дейностите на организацията, ако е известна или определима); стойността на активите и пасивите на организацията, които се очаква да бъдат продадени или изплатени като част от прекратяването на операциите; сумите на приходите, разходите, печалбите или загубите преди данъчно облагане, както и сумата на начисления данък върху дохода, свързан с преустановени дейности; движение Парисвързани с прекратени дейности, в контекста на текущи, инвестиционни и финансови дейности през текущия отчетен период.
Информацията, посочена в първите две позиции, се разкрива от организацията в обяснителната бележка към финансовите отчети. Препоръчително е да се оповести информацията, предвидена в последните две позиции в отчета за доходите и отчета за паричните потоци или в обяснителна бележка към финансовия отчет.
При изготвяне на консолидирани финансови отчети се оповестява информация за активи, пасиви, приходи, разходи, печалби и загуби, свързани с преустановени дейности, в съотношението, установено съгласно правилата за изготвяне на консолидирани финансови отчети. Методът за разкриване на информация за преустановени дейности във финансовите отчети се установява от организацията, на която е възложена отговорността за изготвяне на консолидирани финансови отчети.
В случай на отмяна на програмата за прекратяване, този факт се отразява в обяснителната записка. В този случай сумите на предварително признатите резерви, както и загубите от обезценка на стойността на активите, подлежат на възстановяване.
Още по темата Географски сегмент:
- Информационни и аналитични възможности на сегментното отчитане. Видове сегменти
- Характеристики на оценка на резултатите от функционирането на различни сегменти
- Тема 8. Сегментиране и позициониране в социалния маркетинг
- Най-обещаващите пазарни сегменти в географско отношение.
- 49. Отчитане по сегменти. Мониторинг на ефективността на бизнес сегментите
- Авторско право - Адвокатска дейност - Административно право - Административен процес - Антимонополно и конкурентно право - Арбитражен (стопански) процес - Одит - Банкова система - Банково право - Бизнес - Счетоводство - Вещно право - Държавно право и администрация - Гражданско право и процес -
организация на страницата. Дава се обосновката на организацията на сегмента и връзката му с логическата структура на програмата. Счита се за смесено – сегментна страница – организация на паметта, използвани в много системи.Принципи на сегментна организация на паметта
защитас организация на сегменти, тя е организирана подобно на защитата с организация на страницата, но поради факта, че всеки сегмент изпълнява специфична логическа функцияв програмата допълнително всеки сегмент е свързан със своя знаци за защитаТака всеки елемент от сегментната таблица съхранява:
- бит за валидиране(подобен на организация на страницата): битова стойност 0 означава, че сегментът е невалиден, т.е. не принадлежи към логическата памет на процеса;
- разрешения за четене/запис/изпълнение– всеки е кодиран с един бит; Стойност на бит 0 означава, че процесът няма тези привилегии.
Например, ако сегментът е сегмент от данни, тогава системата задава битовете за защита на изпълнението в таблицата на сегментите на 0. Ако това е кодов сегмент, тогава е препоръчително да настроите битовете за защита при четене и запис на 0.
Защитните битове са свързани със сегменти. Споделянекъм кода се извършва на ниво сегмент.
В системата Elbrus към стандартния набор от защитни функции беше добавен още един: защита срещу запис в сегмента с адресна информация(тази функция е подходяща, ако например сегментът е предназначен да бъде записан във файл).
На фиг. Фигура 17.2 показва схемата на адресиране за сегментирано разпределение на паметта.
Терминът "сегмент" в превод от латински "segmentum" означава "сегмент", "част от кръг". Във връзка с информацията, генерирана във финансовите отчети, сегменте лесно различим компонент на компания, участваща в производството на отделен продукт (услуга) или група свързани стоки и услуги. Съгласно изискванията на PBU 12/2000 информацията за сегмент е информация, която разкрива част от дейността на организацията при определени бизнес условия, като представя установен списък от показатели на финансовите отчети на организацията.
По този начин сегментът е отделна част от дейността на организацията в определени икономически условия, която се откроява в общите дейности на организацията по отношение на нивото на риск или печалба.
Необходимостта от разкриване на тази информация във финансовите отчети също е установена в раздел VI „Съдържание на обясненията към баланса и отчета за приходите и разходите“ PBU 4/99. Съгласно параграф 27 от PBU 4/99, обясненията към баланса и отчета за приходите и разходите трябва да разкриват допълнителни данни, по-специално данни за обемите на продажбите на стоки (работа, услуги) по вид (индустрия) на дейност и географски пазари (дейност ).
Информацията за сегментите се оповестява във финансовите отчети в съответствие с изискванията на PBU 12/2000, както следва:
По вид дейност (оперативни сегменти);
По географско местоположение (географски сегменти).
Оперативен сегментпредставлява отделно обособен компонент на организация, занимаваща се с дейности за производство на определен продукт, извършване на определена работа, предоставяне на определена услуга или хомогенни групи от стоки, работи, услуги, която е обект на рискове и печалби, които са различни от рисковете и печалбите за други стоки, работи, услуги или хомогенни групи стоки, работи, услуги.
При изолиране на информация за оперативни сегменти, няколко вида стоки (строителни работи, услуги) могат да бъдат комбинирани в хомогенна група, при условие че са сходни във всички или повечето фактори. Това са следните фактори:
Предназначение на стоки (работи, услуги);
Процесът на производство на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги);
Потребители (купувачи) на стоки (работи, услуги);
Методи за продажба на стоки и разпространение на работи (услуги);
Системи за управление на организационната ефективност (ако е приложимо в конкретна ситуация).
Географски сегментпредставлява отделно разпределен компонент на организация, занимаваща се с производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги в определен географски регион, който е обект на рискове и печалби, които са различни от рисковете и печалбите, които възникват в други географски региони на дейността на организацията.
Следователно информацията за географски сегмент е информация, която разкрива значими аспекти от дейностите на организацията в конкретен географски регион.
Съгласно PBU 12/2000 информацията за географски сегмент може да бъде разпределена по два начина:
1) по местонахождението на активите на организацията;
2) според местоположението на пазарите за продажба.
Генерирането на информация за географски сегмент може да се извърши за конкретна държава или няколко държави, регион или региони на Руската федерация.
Въз основа на организационната структура и вътрешната система за отчитане, информацията за географски сегмент може да бъде разграничена от местоположението на активите (извършване на дейностите на организацията) или от местоположението на пазарите на продажби (потребители (купувачи) на стоки, работи, услуги).
При изолиране на информация по географски сегменти, в съответствие с изискванията на клауза 8 от PBU 12/2000, е необходимо да се изхожда от следните характеристики:
Сходства в условията, които определят икономическите и политически системи на държавите, на чиято територия организацията оперира;
Наличието на стабилни връзки в дейности, извършвани в различни географски региони;
Прилики на дейности;
Рискове, присъщи на дейността на организацията в определен географски регион;
Общи положения на правилата за валутен контрол;
Валутен риск, свързан с дейността на организацията в определен географски регион.
Съгласно МСФО 14 сегментната информация се представя както по географски, така и по оперативни сегменти. В същото време оперативен сегмент е отделно разграничен компонент на предприятие, ангажирано в производството на продукти или предоставянето на услуги, чиито рискове и ползи се различават от рисковете и ползите на други индустриални сегменти (например промишлени, селскостопански, финансови сегменти).
МСФО идентифицира сегменти на базата на организационни и управленски структури и рамки за вътрешно финансово отчитане, често наричани управленски подход, които предоставят очевидни доказателства за преобладаващия източник на риск и възнаграждение за целите на сегментното отчитане. Този източник на риск и възнаграждение определя формата за отчитане на първичния сегмент, а вторичният източник на риск и възнаграждение определя формата на отчитане на вторичния сегмент. МСФО 14 изисква използването на по-ниско ниво на вътрешно сегментиране. Изискването възниква във връзка с идентифицирането на вътрешни сегменти, които не са свързани нито с продукти и услуги, нито с географски области (например сегмент по вид правна форма на образуване на предприятие). В този случай отчитането на вътрешните сегменти се представя заедно с отчитането на групи от продукти или услуги или по географски район.
Географските сегменти, както се изисква от МСФО 14, могат да се основават на местоположението на дейността на предприятието или местоположението на неговите пазари и клиенти.
PBU 12/2000 съдържа основните характеристики, които служат като основа (условия) за изолиране на информация по сегменти.
Сегментът, за който информацията е най-значима и съответно подлежи на задължително оповестяване във финансовите отчети, се нарича отчетен сегмент. По този начин информацията за отчетен сегмент е информация за отделен оперативен или географски сегмент, който подлежи на задължително оповестяване в счетоводните отчети или консолидираните финансови отчети.
При изолиране на информация за отчетни сегменти се вземат предвид общите икономически, валутни, кредитни, ценови и политически рискове, на които може да бъде изложена дейността на организацията. В същото време, когато се изолира информация за отчетни сегменти, оценката на риска не предполага тяхната точна количествено измерванеи изразяване.
Списъкът и видовете сегменти, информацията за които се разкрива във финансовите отчети, се установяват от организацията самостоятелно в зависимост от нейната организационна и управленска структура и вътрешни системи за счетоводство и отчитане. За да направите това, в заповедта за счетоводната политика, въз основа на логиката на сегментиране, избрана от организацията, е необходимо да се определят видовете (групите) стоки (работи, услуги), които ще бъдат включени в информацията за сегментите.
Пример 1.
Избор на географски сегмент.Фирма "Упаковка" се занимава с производство и продажба на контейнери и опаковъчни материали. Неговата организационна и управленска структура е изградена на териториален (географски) принцип: подчинени на централния офис, разположен в Москва, има пет отделни структурни подразделения в градовете Одинцово, Нахабино, Можайск, Коломна, Ногинск, всяко от които се занимава с производството и продажбата на контейнери и опаковъчни материали във вашия регион.
За компанията Upakovka отчетният сегмент е географският сегмент, тъй като общите приходи от продажби се състоят от няколко компонента, които се различават по териториална (географска) основа. Активите на дружеството Упаковка също са разположени на териториален (географски) принцип.
Пример 2.
Изолация на оперативен сегмент.Московска мултидисциплинарна компания " Дамски дрехи» се занимава с шиене и продажба на дамско връхно облекло. Диверсифицираната компания включва:
Производствен цех за шиене на дамско горно облекло;
Ателие за производствени услуги за дребни ремонти на дамско връхно облекло - приспособяване на продукти към фигурата на купувача, промяна на дължината на продуктите, поставяне на ципове, ластици, подплънки и др.;
Фирмен магазин за продажба на дамско облекло собствено производство, както и продажба на шивашка продукция от търговски партньори на фирма "Дамско облекло";
Наличност Завършени продуктипродажба на готови продукти срещу пари в брой директно от склада.
В допълнение, фирма "Женски дрехи" сключи дългосрочен договор с шивашката фабрика за преработка на доставени от клиента суровини и производство на мъжки костюми.
Отчетният сегмент за московската диверсифицирана компания "Женско облекло" е оперативният сегмент, тъй като приходите от продажби се състоят от следните оперативни компоненти:
Постъпления от продажба на готова продукция по договори за покупко-продажба, сключени с фирми за търговия на едро;
Приходи от продажба на продукти собствено производство през собствен фирмен магазин;
Постъпления от продажбата на облекла на своите търговски партньори чрез собствен фирмен магазин;
Приходи от продажба на готова продукция директно от склад за готова продукция;
Постъпления от продажба на мъжки костюми, произведени по договор за преработка на суровини, доставени от клиента;
Постъпления от продажба на производствени услуги за дребни ремонти на дамско горно облекло.
Последователността от действия за идентифициране на сегменти и изготвяне на информация за тях за оповестяване във финансовите отчети е представена на диаграмата.
Схема за обобщаване на данните в журнално-поръчкова форма на счетоводство.
Съгласно PBU 12/2000 оперативен или географски сегмент се счита за отчетен, ако значителна част от неговите приходи се получават от продажби на външни клиенти и е изпълнено поне едно от следните условия:
Приходите от продажби на външни клиенти и от транзакции с други сегменти на тази организация са най-малко 10% от общите приходи (външни и вътрешни) на всички сегменти;
Финансовият резултат от дейността на даден сегмент (печалба или загуба) е най-малко 10% от общата печалба или обща загуба на всички сегменти (в зависимост от това коя стойност е по-голяма като абсолютна стойност);
Активите на този сегмент представляват поне 10% от общите активи на всички сегменти.
Нормите на PBU 12/2000 не предоставят количествено определение на термина „значителен размер на приходите“ от продажби на външни клиенти, чието получаване е неразривно свързано с решението за квалификацията на сегмент като отчетен. В тази връзка, когато една организация вземе решение да квалифицира сегмент като отчетен, професионалната преценка на счетоводителя, основана на изискването за същественост на отчетните данни в съответствие със спецификата на дейността на конкретна организация, ще бъдете решителни.
PBU 4/99 гласи, че показателите за отделните активи, пасиви, приходи, разходи и бизнес сделкитрябва да бъдат представени отделно във финансовите отчети, ако са съществени и ако без познаването им от заинтересованите потребители е невъзможно да се оцени финансовото състояние на организацията или финансовите резултати от нейната дейност.
Решението дали даден показател да бъде признат за значим се взема от търговска организация. Критерият за същественост става един от най-важните елементи на счетоводната политика на организацията. Този критерий трябва да се спазва и при генериране и представяне на информация за сегменти.
МСФО 14 гласи, че оперативните и географските сегменти са отчетни сегменти, ако са изпълнени следните условия:
По-голямата част (над 50%) от приходите се генерират чрез външни продажби;
Приходите от продажби, резултатите или активите на даден сегмент са по-големи или равни на 10% от общите съответни суми на всички сегменти.
МСФО 14 също така предвижда, че ако всички приходи от външни клиенти във всички подлежащи на отчитане сегменти заедно представляват по-малко от 75% от приходите на предприятието, допълнителните сегменти трябва да бъдат идентифицирани като подлежащи на отчитане до достигане на нивото от 75%.
Съгласно PBU 12/2000 отчетните сегменти, идентифицирани по време на изготвянето на финансовите отчети на организацията, трябва да представляват поне 75% от приходите на организацията.
Ако отчетните сегменти, идентифицирани по време на изготвянето на финансовите отчети на организацията, представляват по-малко от 75% от приходите, тогава трябва да се разпределят допълнителни отчетни сегменти, независимо дали те индивидуално отговарят на условията, предвидени в клауза 9 от PBU 12/2000 или не .
Тъй като финансовите отчети се изготвят на текущо начисляване от началото на годината, необходимите проценти при идентифициране на отчетни сегменти също се определят с помощта на действителни показатели, изчислени на текущо начисляване от началото на годината.
МСФО 14 предвижда, че малки сегменти могат да бъдат комбинирани в един, ако са свързани със значителен брой фактори, които определят отрасъла или географския сегмент, или могат да бъдат комбинирани с подобен значим отчетен сегмент. Ако такива сегменти не са представени отделно в отчета и не са обединени в един сегмент, те се показват като неразпределена (по сегменти) стойност.
Сегмент, който не се счита за отчетен през текущия период съгласно изискванията на МСФО 14, но се счита за отчетен в предходен период съгласно условията на този международен стандарт, трябва да продължи да остава отчетен, ако е значим от гледна точка на мениджърите на компанията (например в процеса на разработване на бъдеща пазарна стратегия) .
В съответствие с PBU 12/2000 трябва да се осигури последователност в разпределението на отчетните сегменти. Отчетен сегмент, идентифициран в периода, предхождащ отчетния период, трябва да бъде разпределен в отчетния период, независимо дали отговаря на условията за признаване на отчетен сегмент през отчетния период. В тази връзка сегментът се признава за отчетен във всички последващи периоди, ако някога е бил признат като такъв в съответствие с изискванията на PBU 12/2000.
Зареждане...
