"Финансов вестник", N 8, 2004 г
Съгласно член 285, параграфи 1, 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният период за данъка върху доходите е една година, а отчетният период е първото тримесечие, половин година и 9 месеца. По време на данъчния период е възможно да се променят признаците на финансовия резултат в данъка, както и в счетоводството (загуба за първото тримесечие може да промени печалбата за първото полугодие и т.н.).
В съответствие с клауза 8 на член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатецът получи загуба, през даден отчетен период данъчната основа се признава равна на 0. Сравнявайки през даден отчетен период финансовия резултат в счетоводството с финансовия резултат в данъчното счетоводство (загуба), съгласно Съгласно счетоводните разпоредби „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n, отсрочен данък формираните от тези разлики активи и пасиви следва да бъдат счетоводно отразени. В този случай загубата, получена през отчетния период, ще намали напълно облагаемата печалба през следващия отчетен период, тъй като облагаемата печалба се изчислява на база начисляване от началото на годината. Следователно загубата за отчетния период е временна приспадаща се разлика, която генерира отсрочен данъчен актив (DTA):
ТЯ = NU x 24%,
където NU е данъчната загуба.
Текущият данък върху дохода (CIT) е 0 и се определя по формулата:
TNP = UD + PNO - PNA + deltaONA - deltaONO = 0,
където UD е условен доход,
PNO - постоянна облагаема разлика,
PNA е постоянен данъчен актив,
deltaONA - промяна в отсрочените данъчни активи,
deltaONO - промяна в отсрочените данъчни задължения.
За отразяване на изчисленията на данъка върху дохода в сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ трябва да се отвори подсметка 4-2 „Изчисляване на данък върху дохода“, а за отразяване на плащането на данък към бюджета - подсметка 4-1 „Изчисление с бюджета за данък общ доход."
Салдото в подсметка 68-4 отразява връзката с бюджета: дебитното салдо е надплащането, а кредитното салдо е дългът към бюджета. Трябва да се има предвид, че подсметките 68-4-1 и 68-4-2 не се приключват през годината и имат салдо. При реформиране на баланса в края на годината изчисленият текущ данък върху дохода може да бъде прехвърлен в подсметка 68-4-1 чрез счетоводно записване:
Дебит 68-4-2 „Изчисляване на данък върху дохода“, Кредит 68-4-1 „Изчисляване с бюджета за данък върху дохода“.
Сметка 68-4-2 „Изчисляване на данък върху дохода” ще бъде закрита и ще бъде с нулево салдо в началото на следващата година.
Условният доход/разходът за данък върху дохода е стойност, която подлежи на промяна през годината. Има два варианта за отразяване на новата стойност на условния приход/разход:
сторнира условния приход/разход за предходния отчетен период и начислява показателя, съответстващ на текущия отчетен период;
коригира условния приход/разход, натрупан през предходния отчетен период със сторниране или допълнителен запис към стойността на текущия отчетен период.
Пример 1. Малко предприятие изготвя отчети, използвайки PBU 18/02. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят по касовия метод. Използването на касовия метод е свързано с възникването на временни разлики. Според резултатите от първото тримесечие организацията има облагаема печалба от 5 653,38 рубли, в счетоводството финансовият резултат е печалба от 22 811,19 рубли. (цифрите са условни). Разликата във финансовите резултати за данъчни и счетоводни цели през първото тримесечие на 2003 г. се дължи на следното.
- Приходи в размер на 15 500 рубли. не е платено от купувача. ИТ, възникващи във връзка с това, се отразяват:
Дебит 68-4-2, Кредит 77 - 3720,00 rub. (15 500 х 24%).
- Поради използването на различни методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи през първото тримесечие на 2003 г. възникна приспадаща се временна разлика и отразената върху нея ИТ, която ще бъде отразена в счетоводните сметки:
Дебит 68-4-2, Кредит 77 - 436,57 рубли.
Промяната в ИТ за първото тримесечие ще бъде:
3720,00 + 436,57 = 4156,57 рубли.
- Получен е аванс в размер на 193,50 рубли, получената ИТ е отразена в счетоводните записи:
Дебит 09, Кредит 68-4-2 - 38,70 rub. (161,25 х 24%).
- Организацията за 2002 г. имаше загуба в размер на 20 000 рубли, за която през 2002 г. се формира в размер на 10 000 х 24% = 2400 рубли, а в началото на 2003 г. в сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ Има начален баланс - 2400 рубли. Загубата ви позволява да намалите данъчната основа с 30%:
5653,38 х 30% = 1696,01 rub.
По този начин можете да отпишете ТЯ в размер на 407,04 рубли. (1696,01 x 24%) и напишете:
Дебит 68-4-2, Кредит 09 - 407,04 rub.
Промяната в ИТ за първото тримесечие ще бъде:
38,70 - 407,04 = (-368,34) rub.
- Условен доход, натрупан за първото тримесечие:
Дебит 99, Кредит 68-4-2 - 5474,69 рубли. (22 811,19 х 24%).
Текущият данък върху дохода, изчислен по горната формула, ще бъде:
5474,69 - 368,34 - 4156,57 = 949,77 рубли.
По този начин, чрез коригиране на условния разход за промени в ИТ и ИТ, получаваме текущия данък върху дохода, който в данъчната декларация ще бъде изчислен въз основа на данъчната основа на печалбата, намалена с част от загубата за 2002 г., в рамките на 30% от печалба, получена през първото тримесечие на 2003 г.:
5653,38 - 5653,38 х 30% = 3957,37 rub.
3957,37 х 24% = 949,77 rub.
Получените показатели се отразяват във формуляр № 2.
Фрагмент от формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“ за първото тримесечие<*>
<*>За първото тримесечие и половина на 2003 г. организацията попълва формуляр № 2 „Отчет за печалбите и загубите“, чийто образец е даден в Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 януари 2000 г. № 4n.За първата половина на годината имаше загуба в данъчното счетоводство (27 797,01 рубли), а в счетоводството имаше печалба (41 172,24 рубли). Разликата във финансовите резултати се дължи на временни разлики, които се отразяват както при възникването, така и при погасяването на суми по подсметка 68-4-2.
| Дебит 68-4-2 | Кредит 68-4-2 | Съдържание на операцията |
| 949,77 | Салдо в началото на отчетния период | |
| -5 474,69 | Начислените през първото тримесечие бяха сторнирани условен поток |
|
| 9 881,34 | Условни разходи, натрупани за половин година | |
| 273,64 | Начислени ИТ за амортизация, форм през второто тримесечие |
|
| 3 720,00 | ОНО, образувано през първото тримесечие, беше отписано | |
| 38,70 | ONA беше възстановена за първото тримесечие | |
| 15 842,40 | ИТ, натрупан върху неплатени приходи (без ДДС) |
|
| -407,04 | Част от загубата за 2002 г. е възстановена, признати през първото тримесечие |
|
| 6 671,28 | ТЯ е начислена от текущата загуба за половин година |
|
| 15 747,70 | 14 797,93 | Оборот по подсметка 68-4-2 |
| Краен баланс |
От анализа на записите за подсметка 68-4-2 следва, че промяната в ИТ за второто тримесечие ще бъде:
6671.28 - (38.70 - 407.04) = 7039.62 рубли.
Добавяйки промените за първото тримесечие (вижте фрагмент от формуляр № 2), получаваме промяната в ИТ за полугодието:
7039,62 + (-368,34) = 6671,28 rub.
Промяната в ИТ за второто тримесечие, видно от подсметка 68-4-2, ще бъде:
273,64 + 15 842,40 - 3 720,00 = 12 396,04 рубли.
Добавяйки промените за първото тримесечие (вижте фрагмент от формуляр № 2), получаваме промяната в ИТ за полугодието:
12 396,04 + 4156,57 = 16 552,62 рубли.
Текущият данък върху доходите ще бъде:
9881,34 + 6671,28 - 16 552,62 = 0 rub.
Салдото в края на второто тримесечие в подсметка 68-4-2 е равно на 0, чието изчисляване съответства на нормите на клауза 8 на член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Нека изчислим индикатора за нетната печалба:
41 172,24 - 9881,34 = 31 290,90
или 41 172,24 + 6671,28 - 16 552,62 = 31 290,90.
Този показател се отразява в сметка 99 „Печалби и загуби“ за полугодието:
За данъчни цели е получена загуба за шестте месеца, следователно няма право да се намали облагаемата печалба с не повече от 30% от размера на загубата от минали години. Отписаната през първото тримесечие част от ONA, формирана на базата на загубата за 2002 г., трябва да бъде сторнирана. Като се има предвид тази специфика на отписването на ИТ активи, формирани от загуба от минали години, т.е. зависимостта на стойността му от размера на печалбата за съответния отчетен период, можем да заключим, че този ИТ ще подлежи на корекция през годината и стойността му ще бъде определена конкретно въз основа на резултатите от данъчния период (година).
Текущият данък върху доходите и нетната печалба се отразяват във формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“.
Фрагмент от формуляр № 2 "Отчет за приходите и разходите"
Загуба за предходни данъчни периоди (клауза 1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация) позволява на организацията, при условие че реализира печалба, да намали облагаемата печалба с не повече от 30%. По този начин дефиницията на „данък печалба“, начислен върху загуба като условен доход, става ясна. Условният доход ще стане реален за организацията под формата на спестявания от данък върху дохода, при условие че организацията получи печалба през следващите 10 години и тя ще бъде достатъчна, за да покрие цялата загуба.
Пример 2. За 2003 г. в счетоводните записи на организацията загубата възлиза на 70 000 рубли, в данъчното счетоводство - 60 000 рубли. Разликата е възникнала поради непризнаването на част от разходите за командировъчни. В резултат на това е създадена постоянна облагаема разлика в размер на 10 000 рубли.
В данъчното счетоводство са получени следните финансови резултати:
Н. Стриканова
Старши преподавател
MIPC в MSTU. Н.Е. Бауман
Този материал, който продължава поредицата от публикации, посветени на новия сметкоплан, анализира сметка 68 „Разчети за данъци и такси“ от новия сметкоплан. Този коментар е изготвен от Y.V. Соколов, д-р по икономика, зам. Председател на Междуведомствената комисия за реформиране на счетоводството и отчетността, член на Методологическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Русия, първи президент на Института на професионалните счетоводители на Русия, V.V. Патров, професор от Санкт Петербургския държавен университет и Н.Н. Карзаева, д-р, зам. Директор на одиторската служба на Balt-Audit-Expert LLC.
|
Кредитът на сметка 68 „Разплащания с бюджета за данъци и такси“ отразява сумата на данъците, дължими от организацията за плащане към бюджета. В този случай много сметки могат да бъдат дебитирани в зависимост от видовете платени данъци и такси: организации, които са данъкоплатци по закон, дебитират сметките:
- за счетоводно отчитане на нетекущи и текущи активи (01, 04, 10, 41 и др.), когато в съответствие със закона данъчните суми са включени в себестойността на активите или чрез междинни сметки (08 „Инвестиции в не- текущи активи“, 15 „Снабдяване и придобиване на материални активи“) или директно в дебит на счетоводните сметки на активите. Данъците от този вид включват ДДС за изграждане на дълготрайни активи по икономически методи, мита и митнически такси за внос на ценности и др.;
- за разходно отчитане - данък върху собствениците на превозни средства, данък върху ползвателите на пътя и др.;
- 90 “Продажби” - ДДС, акцизи, износни мита и др., заплащани от продавачи на ценности, за които тази продажба е предмет на дейност;
- 91.2 „Други разходи“ - данък върху имуществото, данък върху рекламата, ДДС върху продажбата на ценности, когато не е предмет на дейност на организацията и др.
- 99 „Печалби и загуби” - данък общ доход, данъчни санкции (глоби, неустойки) в полза на бюджета и извънбюджетните фондове.
Организациите, които са данъчни агенти за данък върху доходите на физическите лица, при удържане на този данък дебитират сметки 70 „Разплащания с персонал за заплати“, 75.2 „Разплащания за изплащане на доходи“ и др.
Салдото по сметка 68 „Разплащания с бюджета за данъци и такси“ обикновено е кредитно салдо и показва дълга на организацията към бюджета. В някои случаи обаче може да бъде и дебит (в случай на надплащане на един или друг данък, невъзстановен ДДС на организациите износители и т.н.).
Разясненията към сметка 68 „Разчети с бюджета за данъци и такси“ казват, че аналитичното счетоводно отчитане за тази сметка се извършва „по видове данъци“, но счетоводителят трябва да има предвид, че говорим не само за „видове данъци”, но естествено и за видовете такси.
Реформирането на баланса е крайната операция на счетоводното и данъчното счетоводство за текущата година. В програмите 1C тази процедура е автоматизирана. Въпреки това, за да разкриете неговата същност, е необходимо да се запознаете с процедурата за отразяване на информация за формирането на финансови резултати и изчисления на данъка върху дохода с помощта на PBU 18/02 през отчетната година. Тези въпроси се покриват от консултанти от компанията 1C:Servistrend.
Първо, нека си припомним какви транзакции са били отразени в счетоводството и отчитането при извършване на изчисления на данъка върху дохода. Когато отразява в счетоводните и финансовите отчети изчисленията на данъка върху дохода въз основа на резултатите от първото тримесечие, половин година, девет месеца, година, организацията извършва действия, записани от следните промени в сметките (цифровият код и имената на сметките са дадени в съответствие със стандартната настройка на сметкоплана в програмите " 1C"):
Дебит 90.9 „Печалба/загуба от продажби“ Кредит 99.1 „Печалби и загуби“ - финансов резултат от текущия период (получена печалба); Дебит 91.9 „Баланс на други приходи и разходи“ Кредит 99.1 „Печалби и загуби“ - финансов резултат за текущия период (получена загуба); Дебит 99.1 „Печалби и загуби” Кредит 90.9 „Печалба/загуба от продажби” Дебит 99.1 „Печалби и загуби” Кредит 91.9 „Баланс на други приходи и разходи” - месечни авансови вноски за данък върху дохода; Дебит 68.4.1 „Изчисления с бюджета“ Кредит 51 „Разплащателна сметка“ - условен разход за данък върху дохода, изчислен според счетоводни данни (получена печалба); Дебит 99.2.1 „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ - условен приход за данък върху дохода, изчислен съгласно счетоводни данни (получена загуба); Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ Кредит 99.2.2 „Условен доход за данък върху дохода“ - постоянни данъчни активи въз основа на транзакции, извършени през отчетния период с положителни постоянни разлики; Дебит 99.2.3 „Постоянни данъчни активи и пасиви” Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода” - постоянни данъчни задължения въз основа на транзакции, извършени през отчетния период с отрицателни постоянни разлики; Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ Кредит 99.2.3 „Постоянни данъчни активи и пасиви“ - отсрочени данъчни активи въз основа на транзакции, извършени през отчетния период с приспадащи се временни разлики при начисляване; Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи” Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода” - при погасяване; Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ Кредит 09 „Отсрочени данъчни активи“ - при отписване; Дебит 99.1 „Печалби и загуби” Кредит 09 „Отсрочени данъчни активи” - отсрочени данъчни задължения въз основа на сделки, извършени през отчетния период, с облагаеми временни разлики при начисляване; Дебит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода” Кредит 77 „Отсрочени данъчни задължения” - при погасяване; Дебит 77 „Отсрочени данъчни задължения“ Кредит 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ - при отписване; Дебит 77 „Отсрочени данъчни задължения” Кредит 99.1 „Печалби и загуби”.
Отсрочените данъчни активи и пасиви се отписват при освобождаване от активите (пасивите), с които са свързани.
При преминаване от един отчетен период към друг сумите на горните показатели се променят. И за всеки отчетен период тяхната стойност или се начислява наново (начислената сума въз основа на резултатите от предходния период се сторнира изцяло), или се коригира чрез допълнително начисляване или сторниране на част от сумата, определена като разлика между стойности на показателите, начислени въз основа на резултатите от отчетния и предходни периоди. В резултат на коригиране на условния разход за данък върху дохода (приход) чрез отразяване на постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви в баланса, кредитното салдо на сметка 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ придобива стойност, равна на размера на данъка изчислява се от действителната печалба за отчетния период, формирана в данъчни счетоводни регистри. Тази сума се определя в данъчната декларация за доходите и служи като основа за изчисляване на авансовите плащания на данък върху доходите, преведени в бюджета. По този начин годишните показатели за текущия данък върху печалбата, отсрочените данъчни активи и пасиви се формират поетапно (на начислен принцип от началото на годината).
А) В баланса
- на ред 145 - салдото на отсрочените данъчни активи.
- на ред 240 - съставът на краткосрочните вземания ще включва и надплащане към бюджета за данък върху дохода;
- на ред 470 - финансовият резултат, получен чрез изчисление за периода от началото на годината, ще бъде включен в неразпределената печалба;
- на ред 515 - салдото на отсрочените данъчни задължения.
- на ред 624 - включва се дългът по данъци и такси, включително дългът към бюджета за данък общ доход.
Б) В отчета за доходите
- на ред 140 - печалба (загуба) преди данъци, общо;
- на ред 141 - отсрочени данъчни активи;
- на ред 142 - отсрочени данъчни задължения;
- на ред 150 - текущ данък върху дохода;
- на допълнителен ред 151 - отписани отсрочени данъчни активи и пасиви, които променят показателя за нетната печалба;
- на ред 190 - сумата на финансовия резултат на база начисляване от началото на отчетната година, получен чрез изчисление (нетна печалба, загуба);
- ред 200 за справка - постоянни данъчни активи и пасиви.
Състоянието на разплащанията с бюджета в края на отчетната година се определя като салдо по сметка 68.4 „Данък върху дохода“. Освен това, в дебита на сметка 68.4.1 „Разплащания с бюджета“ и кредита на сметка 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ в счетоводството през отчетната година, сумите, прехвърлени към бюджета и начисления данък върху доходите, се натрупват отделно .
Реформирането на баланса се извършва в програмите 1C при публикуване на документа „Затваряне на месеца“ от 31 декември. В този документ трябва да поставите отметка в полето за потвърждение в позиция „реформа на баланса“.
За да генерирате операции за приключване на месец декември и съответно на текущата година, трябва да изпълните последователно следните стъпки.
1. Публикувайте документа (меню "Документи") "Приключване на месеца" с дата 31 декември на отчетната година, като поставите отметка във всички квадратчета с изключение на последните четири (фиг. 1).
Ориз. 1. Приключване на месеца
На този етап се определя финансовият резултат за отчетната година (печалба или загуба), отписан от дебита (кредита) на сметки 90.9 и 91.9 към кредита (дебита) на сметка 99.1 „Печалби и загуби“.
2. Осчетоводете документа (меню „Данъчно счетоводство“) „Рутинни операции за данъчно счетоводство“ с дата 31 декември на отчетната година с отметка във всички квадратчета с изключение на последното (фиг. 2).
Ориз. 2. Приключване на месеца за данъчни сметки
След извършване на този документ могат да се установят постоянни и временни разлики между данъчната основа за данък върху дохода и счетоводния финансов резултат.
3. Публикувайте друг документ „Затваряне на месеца“ от 31 декември на отчетната година, като поставите отметка в квадратчетата само в позициите, съответстващи на операциите съгласно PBU 18/02 (фиг. 3).
Ориз. 3. Затваряне на месеца (прилагане на PBU 18/02)
При прилагане на PBU 18/02 се признават, погасяват и отписват отсрочени и постоянни данъчни активи и пасиви, поради което текущият данък върху дохода, формиран по кредита на подсметка 68.4.2, придобива стойност, равна на тази, изчислена в декларацията за данък върху дохода , тоест в данъчното счетоводство .
Горната последователност от действия съответства на месечна операция по приключване в края на месеца през отчетната година.
4. Публикувайте друг документ „Приключване на месеца“ с дата 31 декември на отчетната година, като поставите отметка само в едно квадратче за операцията „Реформиране на баланса“ (фиг. 4).
Ориз. 4. Реформа на баланса
5. Изпълнете втория документ „Рутинни операции за данъчно счетоводство“ от 31 декември на отчетната година, като също поставите отметка само в едно квадратче за операцията „Закриване на данъчни счетоводни сметки“ (фиг. 5).
Ориз. 5. Приключване на данъчни сметки
Понастоящем някои експерти също включват приключването на сметки за данък върху дохода 68.4.1 „Изчисляване с бюджета“ и 68.4.2 „Изчисляване на данък върху дохода“ в процеса на реформиране на баланса. Тази операция се извършва ръчно. За целта е необходимо да осчетоводите документа "Счетоводна справка" (меню Дневници, Общи документи).
Така въведохме последната транзакция в дневника на бизнес транзакциите за отчетната година. Балансът е реформиран. Данъчните сметки са закрити. Отчитането на печалбите и загубите и данъка върху дохода ще започне през новата година отначало, „от нулата“.
Сега нека да разгледаме какви транзакции ще бъдат генерирани от 1C: Счетоводство автоматично при публикуване на горните документи.
1. Сумите на авансовите плащания за данък върху доходите, направени през годината, се зачитат от плащането на текущ данък върху доходите:
Дебит 68.4.2 "Изчисляване на данък върху дохода" Кредит 68.4.1 "Изчисления с бюджета."
В зависимост от взетото от организацията решение за закриване на подсметките, отбелязани по-горе, могат да бъдат извършени следните действия.
2. Сумата на надплащането на данък върху дохода може да бъде прехвърлена от дебита на подсметка 68.4.1 към специално създадена подсметка на сметка 68 „надплащане на данък върху дохода за минали периоди“ или включена в отсрочени данъчни активи:
Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи“ (надплащане на данък) Кредит 68.4.1 „Изчисления с бюджета“.
3. Полученият данъчен дълг се прехвърля от кредита на сметка 68.4.2 по кредита на специално създадена подсметка на сметка 68 „Задължение към бюджета за данък върху дохода“.
4. Салдото по подсметките на сметка 90 се отписва от кредита (дебита) на подсметките от 1 до 8 към кредита (дебита) на сметка 90.9 „Печалба, загуба от продажби“.
5. Салдото по подсметките на сметка 91 се отписва от кредита (дебита) на сметки 91.1 „Други приходи“ и 91.2 „Други разходи“ към дебита (кредита) на сметка 91.9 „Салдо на други приходи и разходи“.
6. Салдото по подсметките на сметка 99 „Печалби и загуби“ се отписва от кредита (дебита) на сметки 99.2.1 „Условни разходи за данък върху дохода“, 99.2.2 „Условни приходи от данък върху дохода“, 99.2.3 „ Дълготрайни данъчни активи и пасиви" по дебит (кредит) на подсметка 99.1 "Печалби и загуби".
Как тези транзакции се отразяват в програмата, вижте Фигура 6.
Ориз. 6. Осчетоводяване на реформирането на баланса.
7. Салдото, образувано по сметка 99.1 „Печалби и загуби“, а именно нетната печалба (загуба) за отчетната година, се прехвърля в сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“:
Дебит 99.1 Кредит 84 - реализирана печалба; Дебит 84 Кредит 99.1 - получена загуба.
В резултат на това в началото на новата отчетна година подсметките 68.4.1, 68.4.2, както и сметки 90, 91, 99 нямат салдо.
В края на данъчния период програмата 1C затваря и данъчни сметки - аналози на счетоводните сметки в данъчното счетоводство.
Ако дадена организация получи загуба, тогава влиза в сила специална процедура за нейното отчитане, определена от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Като общо правило загубите се пренасят в бъдещето. Тоест данъчната основа на текущия период няма да бъде намалена с размера на тази загуба, тя ще намали данъчната основа през следващите десет години. И съгласно правилата на PBU 18/02, бъдещо намаляване на данъчната основа за данък върху печалбата и съответно самия данък върху печалбата води до формирането на данъчен актив на организацията (клаузи 11, 14 от PBU 18/02 ).
Нека да разгледаме примера за данъчно счетоводно отчитане на загубите.
Пример
Според счетоводните данни е получена загуба (-100 000 рубли).
Ако през отчетния (данъчен) период организацията е претърпяла загуба, данъчната основа за данък върху печалбата в данъчното счетоводство през този период се признава за равна на нула (клауза 8 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин в счетоводството има положителна разлика между данъчната основа за данък върху дохода и счетоводната загуба, в нашия пример тя е 100 000 рубли.
В данъчното счетоводство сумата на загубата се пренася и намалява данъчната основа на следващите отчетни (данъчни) периоди с не повече от 30%.
В счетоводството тази операция няма да доведе до промяна във финансовите резултати в бъдеще и следователно, съгласно параграф 11 от PBU 18/02, тя ще бъде призната като приспадаща се временна разлика (100 000 рубли). Параграф 14 от PBU 18/02 определя, че през отчетния период, когато възникват приспадащи се временни разлики, организацията признава отсрочен данъчен актив в своето счетоводство. Това е размерът на данъка върху дохода, който трябва да доведе до намаляване на начисления и дължим в бюджета данък върху доходите през следващите отчетни периоди.
Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството като нетекущи активи (подточки 17, 23 от PBU 18/02).
В нашия пример загуба от 100 000 рубли. - приспадаща се временна разлика.
Дебит 68.4.2 Кредит 99.2.2 - 24 000 рубли (100 000 рубли х 24%) - отразява условния доход от данък върху дохода в съответствие с параграф 20 от PBU 18/02; Дебит 09 Кредит 68.4.2 - 24 000 rub. (100 000 рубли х 24%) - отразен е отсрочен данъчен актив.
Салдото по сметка 68.4.2 „Изчисляване на текущия данък върху дохода“ според счетоводните данни ще бъде равно на нула (24 000 рубли - 24 000 рубли = 0). Това съответства на размера на данъка върху дохода, отразен в данъчната декларация за доходите, тоест в данъчното счетоводство.
Въведение.
Воденето на записи съгласно PBU 18/02 днес е един от най-трудните раздели на счетоводството. Много организации се опитват да сведат до минимум появата на разлики между счетоводството и данъчното счетоводство, но последните промени в законодателството само увеличават броя на ситуациите, в които те възникват. На пазара няма много софтуерни продукти, в които изчисляването на данъка върху доходите и счетоводството съгласно PBU 18/02 би било автоматизирано на правилното ниво, един от тях е 1C: Счетоводство 8. В този продукт счетоводството на постоянните и временни разлики в счетоводството е напълно автоматизирана OS, курсови разлики, когато отразява по-голямата част от стандартизираните разходи в производството. 1C: Счетоводство 8 автоматично изчислява постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви и предоставя подробно аналитично отчитане на възникващи разлики. Цял комплекс от софтуерни инструменти е отговорен за всичко това и не е толкова лесно да се разбере. Обикновено разбирането и познанията на потребителите за работата на тази подсистема са достатъчни, за да отразяват правилно бизнес транзакциите в счетоводството. Въпреки това, когато възникнат грешки в счетоводството съгласно PBU 18/02, потребителите не винаги могат да намерят грешката и не могат методично да проверяват всички аспекти на счетоводството. Програмата съдържа отчети, но е трудно да се намери грешка в случай на голям брой разлики.
В тази статия ще говорим за различни видове грешки, които възникват в счетоводството съгласно PBU 18/02 и ще опишем средствата за намиране и коригиране на тези грешки.
Правни изисквания.
Формирането на данък върху дохода в счетоводството се регулира от законодателството на Руската федерация от счетоводните разпоредби PBU 18/02. В съответствие с този документ „данъкът върху дохода се признава като данък върху дохода за данъчни цели, определен въз основа на размера на условния разход (условен доход), коригиран до размера на постоянно данъчно задължение (актив), увеличение или намаление в отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив за отчетния период." Следователно за коректно счетоводно отчитане е необходимо наличието на алгоритми за изчисляване на постоянни данъчни активи (пасиви) и отсрочени данъчни активи (пасиви). Според PBU „Постоянният данъчен пасив (актив) е равен на стойността, определена като произведение на постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху печалбата“, а „Отсрочените данъчни активи (пасиви) са равни на стойност, определена като произведение на приспадащите се (облагаеми) временни разлики, възникващи през отчетния период върху ставката на данъка върху дохода.“ В бъдеще тези данъчни активи и пасиви ще бъдат съкратени съответно като PNO, PNA, ONA и ONO.
Проверката на коректността на счетоводството съгласно PBU 18/02 се свежда до следния алгоритъм:
- проверка дали всички разлики са идентифицирани и дали техният тип е правилно определен
- проверка на класификацията на временните разлики като подлежащи на приспадане или облагаеми
- проверка на класификацията на постоянните разлики като водещи до увеличение или намаляване на данъчните плащания
- проверка на изчисляването и коректността на отразяването в счетоводството на ONO, ONA, PNO и PNA
- проверка на други операции съгласно PBU 18/02 (пренесена загуба; преоценка при промяна на данъчната ставка и др.)
Внедряване в програмата.За да се контролира правилността на изчисленията на данъка върху дохода, програмите 1C осигуряват поддържане на данъчно счетоводство успоредно със счетоводството. Данъчното счетоводство в програмата 1C: Счетоводство 8 се осъществява чрез отделен „Сметкоплан за данъчно счетоводство (за данък върху дохода).“ Сметките му са почти идентични със счетоводните сметки, като при генериране на счетоводни записи, документът генерира и данъчни счетоводни записи в отделен регистър с вид счетоводство „NU“ (данъчно счетоводство). Съответствието между сметките на двата вида счетоводство се установява в таблицата „Съответствие на счетоводните и националните счетоводни сметки“. Трябва да се отбележи, че не всички сметки в самоподдържащия се сметкоплан имат създадени сметки за данъчно счетоводство. Например, всички сметки за взаимно разплащане са съпоставени с една PV сметка („получаване/изхвърляне“), но паричните сметки нямат аналози.
Поради редица причини, като разлики в методите за изчисляване на амортизацията или нормализиране на разходите в данъчното счетоводство, могат да се появят разлики в оценката на приходите и разходите в счетоводството и данъчното счетоводство. Тези разлики, съгласно изискванията на PBU 18/02, трябва да бъдат класифицирани като временни и постоянни, а временните разлики трябва да се вземат предвид отделно по вид активи и пасиви. В действителност обаче, за да се отчетат правилно разликите, често е необходимо да се знае не само към какъв тип активи и пасиви се отнасят, но дори да се свържат с конкретен актив и пасив. Поради това беше решено тези разлики да бъдат отчетени в същите сметки като самите активи, със същата аналитична подробност. Тоест за разликите е трябвало да се правят отделни осчетоводявания. Разликите се отнасят до счетоводството, но за да се избегне усложняването на структурата на счетоводния регистър, беше решено те да бъдат записани в данъчния счетоводен регистър. Постоянните разлики се въвеждат в регистъра със счетоводен вид “PR”, а временните разлики “VR”. Оттук се оказва, че правилното счетоводство се характеризира с равенството BU = NU + PR + BP, а лявата страна се записва в счетоводния регистър (редовно записване), а дясната част в данъчния регистър (до три записа за един сделка). Това равенство трябва да бъде спазено за движения и салда за всички сметки, за които е установена кореспонденция.
Програмата 1C: Счетоводство 8 автоматично генерира транзакции за данъчни сметки. За да направите това, във всички документи е възможно да се посочат данъчни сметки и спецификата на определяне на сумите на транзакциите. По този начин сумите на приходите и разходите, приети в данъчното счетоводство, се посочват в документи отделно от счетоводните, а сумите, свързани с постоянните разлики, обикновено също са посочени изрично в документите или могат да бъдат определени чрез някои допълнителни подробности, като разходни позиции . Сумите на временните разлики почти винаги се определят от горното уравнение, т.е. те се изчисляват по формулата: BP = BU - NU - PR. Ако потребителят създава ръчни записи в счетоводството, тогава той трябва сам да създава записи в данъчното счетоводство и да следи за изпълнението на равенството.
Изчислените временни разлики се разделят по видове активи и пасиви, а съответствието между тези видове и сметките на данъчния сметкоплан се установява с помощта на специална „Таблица на видовете активи и пасиви“, строго фиксирана в програмния код.
В края на всеки месец се изготвя документ „Приключване на месеца“, който определя сумите на PNO и PNA, ONO и ONA въз основа на данните за PR и BP, въведени в счетоводния регистър „Данъчен“. Документът генерира транзакции за сметка 68.04.2 („Изчисляване на данък общ доход“) съгласно следния алгоритъм:
Постоянното данъчно задължение се определя въз основа на дебитния оборот на данъчни сметки 90 и 91 (с изключение на подсметки 90.09 и 91.09) със счетоводен тип „PR“, умножен по ставката на данъка върху дохода, и се записва в дебита на сметка 99.02.3 „Постоянни данъчни задължения” кореспондентски с оценка 68.04.2.
Постоянният данъчен актив се определя въз основа на кредитния оборот на данъчни сметки 90 и 91 (с изключение на подсметки 90.09 и 91.09) със счетоводен тип „PR“, умножен по ставката на данъка върху дохода, и се записва в кредита на същата сметка 99.02 .3.
За изчисляване на отсрочени данъци се използва специална таблица, съответстваща на видовете активи и пасиви и данъчни сметки. Тази таблица е твърдо фиксирана в програмния код. Изчислението може да се представи в две части:
Ако се реализира печалба в данъчното счетоводство, тогава се проверява дали загубата от минали години може да бъде компенсирана. Тези. ако дебитното салдо на сметка 99 в данъчното счетоводство, умножено по ставката на данъка върху дохода, е по-голямо от крайното дебитно салдо на сметка 09 в тип „Печалба и загуба“, тогава запис в дебита на сметка 09 от кредит 68.04. 2 се създава за размера на тази разлика. Ако е по-малко, окабеляването се извършва в обратна посока.
За всеки вид актив или пасив сумите, записани в данъчните сметки (които се определят от таблицата по-горе), се изчисляват според вида на счетоводството „VR“. От получените оценки на други видове активи и пасиви, в зависимост от редица условия, като активност/пасивност на сметките, размер на дебитни и кредитни салда, се изчисляват отсрочени и признати данъчни задължения. След което отсрочените данъчни пасиви се записват в счетоводството чрез записи „Dt 68.04.2 Kt 77“ (признаване на IT) или „Dt 77 Kt 68.04.2“ (погасяване на IT); и отсрочените данъчни активи се записват чрез записи „Dt 09 Kt 68.04.2“ (признаване на OTA) или „Dt 68.04.2 Kt 09“ (погасяване на OTA).
За сумата на счетоводната печалба или загуба, умножена по ставката на данъка върху дохода, се прави запис „Dt 99.02.1 Kt 68.04.2“ или „Dt 68.04.2 Kt 99.02.2“.
Полученото салдо по сметка 68.04.2 се прехвърля в сметка 68.04.1 „Изчисления с бюджета за данък върху доходите“
Системата не съдържа данни за ставката на данъка върху доходите. Колкото и да е странно, това е доста често срещана ситуация при изчисляване на данъци върху дохода за първи път. Трябва да се отбележи, че тарифите трябва да бъдат посочени за всяка организация.
Системата не съдържа таблица „Съответствие между счетоводни и данъчни счетоводни сметки“, която установява връзката между счетоводни и данъчни сметки. Тази таблица се попълва автоматично, когато започнете да работите в базата данни, така че грешката се отнася само за сметки, добавени ръчно.Тоест, ако добавим например нова подсметка към съществуваща счетоводна сметка, трябва да посочим съответната данъчна сметка за него.
Също така, благодарение на описаната по-горе таблица на връзките между типове активи и пасиви и данъчни сметки, която е твърда и не може да се променя от потребителите, при създаване на нови сметки в схемата на сметките за данък върху дохода системата може да не намери необходимото съответствие в таблицата и направете изчислението неправилно. Това често се случва при автоматизиране на нови счетоводни раздели. Този проблем може да бъде решен само чрез промяна на конфигурацията, въпреки че е много проста.
Въз основа на принципа на генериране на записи установяваме, че счетоводните данни трябва да бъдат равни на сумата от данъчни счетоводни данни и постоянни и временни разлики. Следователно правилното счетоводство се характеризира със следното равенство: BU = NU + PR + VR. По принцип това равенство трябва да бъде спазено за салда и обороти за всички сметки, за които е установена кореспонденция, но дори при стандартната настройка на данъчни счетоводни сметки, не всички сметки отговарят на това изискване. Например, оборотът на личната сметка може да не съвпада със сумата на оборота на всички сметки за взаимно разплащане. В този случай трябва да намерите всички акаунти, за които правилото е нарушено, и да прецените дали това наистина води до грешка. В типична конфигурация отчетите „Сравнение на счетоводни и данъчни счетоводни данни“ се използват за проверка на равенството.
Ако изчисляването на отсрочените данъчни активи и/или пасиви е извършено правилно, тогава сумата на оборота за месеца за всички сметки, с изключение на 90 и 91, със счетоводен тип „VR“ в данъчното счетоводство, умножена по ставката на данъка върху дохода , следва да е равен на размера на оборота за месеца по сметки 77 и 09 в счетоводството. (И това сравнение се прави най-добре по вид активи и пасиви). Неспазването на това равенство показва наличието на грешки. Подобна проверка може да се извърши с помощта на стандартния отчет „Изчислителна справка „Постоянни и временни разлики“.
Ако изчисляването на постоянните данъчни активи и/или пасиви е извършено правилно, тогава е валидно следното уравнение: сумата от оборота за месеца в сметки 90 и 91 в данъчното счетоводство с вид счетоводство „PR“, умножена по печалбата данъчната ставка е равна на оборота за месеца на сметка 99.02.3 (PNO+PNA) в счетоводството. Съответно непостигането на равенство е грешка.
създаване на ръчни записи. Трябва също така да се каже, че нарушението на това правило не води непременно до грешка при изчисляването на данъка върху дохода.
Сметка 68.04.2 („Изчисляване на данък общ доход“) трябва да се генерира само автоматично, без ръчни записи.
При правилно счетоводно отчитане не трябва да има ръчни записи в сметка 99 както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.
Във всички случаи сумите на оборота по кредита на сметка 68 се отразяват в кореспонденцията с дебитираните сметки. В края на месеца по дебит се отчитат сумите за месеца и салдото към началото на следващия месец за определени длъжници (кредитори) и за отчета като цяло.
Оборотите по кредита на сметките за месеца в контекста на кореспондиращи сметки се прехвърлят в журналния ред № 8.
Синтетичното счетоводство за сметка 68 „Разчети за данъци и такси” се извършва в текущия баланс, където се записват салдата и оборотите от оборотната ведомост за аналитичните сметки. Резултатите от оборотната ведомост за аналитичните сметки се съпоставят с резултатите от съответната синтетична сметка - те трябва да са равни.
Сметка 68.04.2
След записване на оборота и салдото по всички подсметки, включени в оборотната ведомост, крайното салдо по сметка 68 се пренася в Главната книга.
При съставянето на баланса дебитното салдо на сметка 68 се отразява в нейните активи, а кредитното салдо се отразява в нейните пасиви.
Кредитният оборот по сметка 68 показва начисляването на дълга на предприятието към бюджета за данъци, а дебитният оборот показва плащането на данъци към бюджета.
Кредитното салдо в края на отчетния период по сметка 68 „Разчети за данъци и такси” се поддържа по видове данъци. По този начин беше открита подсметка 68-2 за сметка 68 в Invento LLC - „Плащания на данък върху доходите на физически лица“. В предприятието за всяка подсметка на сметка 68 се поддържат натрупващи се отчети, които показват салдото в началото на отчетния период по дебит или кредит, оборот на сметката с посочване на съответните сметки, сумират дебита и кредита и показват балансът.
В съответствие с Инструкциите за използване на сметкоплана изчисляването на заплатите на служителите на организацията се отразява в счетоводните записи Дебит на сметка 20 - Кредит на сметка 70. За сметка 68 са открити подсметки по вид данъци
Удържаната сума на данъка върху доходите на физическите лица се отразява в дебита на сметка 70 в съответствие с кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ в последния ден на всеки месец. Прехвърлянето на данък към бюджета (осчетоводяване в дебита на сметка 68, подсметка 2 „Изчисления на данъка върху доходите на физическите лица“ и кредит на сметка 51) се извършва в деня, в който парите са издадени на персонала.
Отидете на страница: 1 2
Сметка 68.04.1 - Сметки с бюджета
Сметка 68.04.1 "Разплащания с бюджета"
Обща информация за акаунта:
Синоними за сметка са: резултат 68.4.1, резултат 68-04-1, резултат 68/04/1, резултат 68 04 1, резултат 68@04@1
Тип на профила: Активен пасивен
вижте и други сметки сметкоплан:цял сметкоплан
вижте също PBU: всички PBU
Характеристики/описание на акаунта:
Подсметка 68.04.1 „Разплащания с бюджета“ е предназначена да обобщава информация за разплащанията с бюджета за данък върху дохода (печалбата) на организациите. Тази сметка не отразява подробностите за изчисляването на размера на данъка върху дохода, направен в съответствие с PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данъка върху дохода“.
Организациите, които не прилагат разпоредбите на PBU 18/02, отразяват начисляването на дължимите към бюджета суми за данък върху дохода (или намаляване на дължимите суми за плащане към бюджета) по тази подсметка в кореспонденция със сметка 99.01 „Печалби и загуби“.
Организациите, прилагащи разпоредбите на PBU 18/02, отразяват начисляването на текущи суми на данък върху дохода, дължими към бюджета (или намаление на дължимите суми за плащане към бюджета) в тази подсметка в съответствие с подсметка 68.04.2 „Изчисляване на данък върху дохода“.
Аналитичното счетоводство се извършва за бюджетите, в които трябва да се кредитира данъкът (подсметка „Бюджетни нива“). Subconto може да приема следните стойности:
- "Федерален бюджет",
- "Областен бюджет"
- "Местен бюджет".
Описание на сметката майка: Описание на сметка 68.04 "Данък върху дохода"
Бизнес операции:
„Въвеждане на начални салда: данък върху дохода“
Дебит 000 "Подсметка„Кредит 68.04.1 „Разчети с бюджета"
Какъв документ се използва в:
- Въвеждане на начални салдав меню "Предприятие", тип операция: " Разчети за данъци и такси (сметки 68, 69)"
„Прехвърляне на средства от разплащателната сметка на организацията за изплащане на задължения към бюджета за данък общ доход“
Дебит 68.04.1 „Разчети с бюджета„Кредит 51 „Разплащателни сметки"
В какъв документ се използва 1s: Счетоводство 2.0/1s: Счетоводство 3.0:
- Дебитиране от разплащателна сметкав меню "Банка", тип операция: " прехвърляне на данъци"
„Изчисляване на данък върху доходите за организации, прилагащи PBU 18/02“
Дебит 68.04.2 „Изчисляване на данък върху дохода„Кредит 68.04.1 „Разчети с бюджета"
В какъв документ се използва 1s: Счетоводство 2.0/1s: Счетоводство 3.0:
- Редовна експлоатация Изчисляване на данък общ доход"
„Изчисляване на данък върху дохода за организации, които не прилагат PBU 18/02“
Дебит 99.01.1 „Печалби и загуби от дейности с основна данъчна система„Кредит 68.04.1 „Разчети с бюджета"
В какъв документ се използва 1s: Счетоводство 2.0/1s: Счетоводство 3.0:
- Редовна експлоатацияв меню "Операции - Приключване на месеца" тип операция: " Изчисляване на данък общ доход"
Зареждане...
